Comptabiliser les devises étrangères : bien appliquer les cours de l'AFC et de l'OFDF

Beaucoup de PME suisses achètent des logiciels en dollars, se fournissent en marchandises dans la zone euro ou facturent en euros des clients en Allemagne. Pour la comptabilité et la TVA, ces montants doivent être convertis en francs. Le cours à appliquer est clairement réglementé, mais souvent mal utilisé.

Deux niveaux : comptabilité et TVA

Le Code des obligations exige que la comptabilité soit tenue dans la monnaie nationale ou dans la monnaie nécessaire à l'activité de l'entreprise. Si les comptes annuels ne sont pas établis en francs, les valeurs doivent en plus être indiquées en francs et les cours de conversion utilisés doivent figurer dans l'annexe (art. 957a et 958d CO). Pour la plupart des PME, le franc est la monnaie de la comptabilité et les opérations en devises étrangères sont converties.

La TVA, elle, se décompte toujours en francs. L'art. 45 de l'ordonnance régissant la TVA (OTVA) fixe précisément le cours à utiliser.

La règle TVA : cours moyen mensuel ou cours du jour

Pour convertir des contre-prestations en monnaie étrangère, vous avez le choix entre :

• le cours moyen mensuel publié par l'Administration fédérale des contributions (AFC), ou
• le cours du jour pour la vente de devises.

Les entreprises qui font partie d'un groupe peuvent utiliser à la place leur cours de conversion de groupe. La méthode choisie doit être maintenue pendant au moins une période fiscale. Pour les monnaies dont l'AFC ne publie pas de cours, c'est le cours du jour publié (vente de devises) d'une banque suisse qui s'applique.

Le moment déterminant est celui où naît la créance fiscale. Si vous décomptez selon les contre-prestations convenues, ce qui est le cas normal, vous prenez la date de la facture pour vos factures de vente. Pour l'impôt préalable, c'est le moment où naît le droit à la déduction qui compte, soit, en cas de contre-prestations convenues, la réception de la facture.

C'est la facture, et non le paiement, qui détermine si une prestation est décomptée en monnaie étrangère. Une facture en euros reste une contre-prestation en monnaie étrangère, même si le client paie en francs.

Où trouver les cours ?

Les cours du jour sont transmis par l'Office fédéral de la douane et de la sécurité des frontières (OFDF) et peuvent être consultés sur la page des cours de l'OFDF. Ils sont disponibles du lundi au vendredi, sauf les jours fériés, au plus tard dès 13 h. Si le cours du jour n'est pas encore publié, vous pouvez utiliser le dernier cours du jour enregistré.

Le cours moyen mensuel correspond à la moyenne des cours du jour du 25 d'un mois au 24 du mois suivant. Il est publié le 25 et s'applique au mois civil suivant. Pour octobre 2026, le cours moyen mensuel TVA est par exemple de 0,9507 franc pour un euro et de 0,8218 franc pour un dollar américain.

Pour les impôts directs, l'AFC publie ses propres listes de cours, dont des cours moyens annuels et des cours au 31 décembre. Elles servent notamment à convertir en francs les revenus et la fortune.

Exemple : facture en euros à un client suisse

Un bureau d'ingénieurs zurichois décompte selon la méthode effective et avec les cours moyens mensuels. Le 15 octobre 2026, il facture à un client suisse EUR 5 000 plus 8,1 % de TVA, soit EUR 5 405 au total.

Conversion au cours moyen mensuel d'octobre (0,9507) :

La créance est comptabilisée pour CHF 5 138.53, dont CHF 385.03 de TVA due.

Le 14 novembre, le client paie. La banque crédite le montant en euros à son propre cours, admettons 0,9450, ce qui donne CHF 5 107.72. La différence de CHF 30.81 est une perte de change et se comptabilise en charges financières. La TVA reste inchangée à CHF 385.03, car elle se calcule au cours du moment où naît la créance fiscale, et non à celui de l'encaissement ultérieur.

Exemple : impôt préalable sur une facture en euros

Les factures reçues en monnaie étrangère doivent elles aussi être converties pour l'impôt préalable. L'art. 58 OTVA renvoie pour cela aux mêmes règles que pour le chiffre d'affaires.

Le 20 octobre 2026, un fournisseur suisse adresse au bureau d'ingénieurs une facture de EUR 2 000 plus 8,1 % de TVA, soit EUR 2 162. Au cours moyen mensuel d'octobre de 0,9507, on obtient :

L'impôt préalable de CHF 154.01 est déduit dans le décompte TVA du quatrième trimestre. Si le bureau paie la facture plus tard à un autre cours, il en résulte là aussi une différence de change, comptabilisée en produits ou en charges financiers. L'impôt préalable reste inchangé.

Bien comptabiliser les différences de change

• Les différences de change réalisées naissent à l'encaissement ou au paiement d'une facture fournisseur. Elles vont dans les produits ou les charges financiers.
• Les comptes en devises étrangères (par exemple un compte bancaire en EUR) sont tenus en continu au cours de chaque écriture. À la fin du mois ou de l'année, on ajuste leur contre-valeur en francs.
• Pas de TVA sur les différences de change : elles ne modifient pas la contre-prestation déterminante pour la TVA.

Évaluation à la date du bilan

À la fin de l'année, le bilan contient souvent encore des créances, des dettes ou des avoirs bancaires ouverts en monnaie étrangère. En pratique, on les évalue au cours de la date du bilan. Le principe de prudence s'applique (art. 960 CO) : en présence d'indices concrets d'une surévaluation des actifs, les valeurs doivent être vérifiées et corrigées. Fixez avec votre fiduciaire la manière de traiter les gains de change non réalisés, puis appliquez-la de la même façon chaque année, car la loi exige la permanence des méthodes de présentation et d'évaluation.

Erreurs fréquentes

1. Le cours de la banque au lieu du cours de l'AFC pour la TVA : pour la TVA, ce sont les cours de l'AFC ou le cours du jour pour la vente de devises qui s'appliquent. Le cours de votre banque n'est admis que si l'AFC ne publie pas de cours pour la monnaie concernée.
2. Changer de méthode en cours d'année : le cours moyen mensuel ou le cours du jour doit être conservé pendant au moins une période fiscale.
3. La différence de change comme chiffre d'affaires : les gains de change ne sont ni du chiffre d'affaires ni une prestation soumise à la TVA.
4. La date de paiement au lieu de la date de facture : en cas de décompte selon les contre-prestations convenues, c'est la date de la facture qui fait foi.
5. Un impôt préalable en monnaie étrangère mal converti : l'art. 45 OTVA s'applique par analogie à l'impôt préalable aussi (art. 58 OTVA).

Liste de contrôle pratique

1. Fixer la méthode, cours moyen mensuel ou cours du jour, et la documenter.
2. Prendre les cours à la source officielle, et non sur n'importe quel site web.
3. Saisir les factures en monnaie étrangère avec le montant d'origine, le cours et le montant en francs.
4. Comptabiliser séparément les différences de change à l'encaissement.
5. Évaluer les comptes en devises étrangères au moins à la fin de l'année.
6. Pour les sociétés d'un groupe : appliquer le cours de groupe de manière uniforme à toutes les prestations.

Un logiciel de comptabilité peut se charger d'une grande partie de ce travail. Dans Buchsnap, les justificatifs en monnaie étrangère sont convertis au cours choisi, le montant d'origine reste visible et les différences de change à l'encaissement sont proposées comme une écriture distincte.

Mise à jour : octobre 2026. Cet article ne remplace pas un conseil personnalisé.