Obligația de a ține contabilitate în Elveția: întreprindere individuală sau GmbH și AG?

Cât de multă contabilitate trebuie să ții pentru o firmă elvețiană depinde în primul rând de două lucruri: forma juridică și cifra de afaceri. De la revizuirea legislației privind raportarea financiară, Codul obligațiilor (OR) face diferența între obligația de contabilitate completă și o formă simplificată, numită în limbaj curent „Milchbüchleinrechnung”.

Regula de bază din art. 957 OR

Au obligația de a ține contabilitate completă și de a întocmi situații financiare:

• persoanele juridice, adică mai ales GmbH (echivalentul unui SRL), AG (echivalentul unei SA) și cooperativa, indiferent de cifra de afaceri;
• întreprinderile individuale și societățile de persoane (societatea în nume colectiv și societatea în comandită) care au realizat în ultimul exercițiu financiar o cifră de afaceri de cel puțin 500.000 CHF.

Trebuie să țină evidența doar a veniturilor și cheltuielilor, plus a situației patrimoniului:

• întreprinderile individuale și societățile de persoane cu o cifră de afaceri sub 500.000 CHF în ultimul exercițiu financiar;
• asociațiile și fundațiile care nu sunt obligate să se înscrie în registrul comerțului;
• fundațiile scutite de obligația de a avea un organ de audit.

Și la contabilitatea simplificată se aplică, prin analogie, principiile unei contabilități corecte. Asta înseamnă că documentele justificative sunt obligatorii și aici.

Pe scurt, în funcție de forma juridică

Important: legea consideră anexa parte din situațiile financiare anuale. Totuși, potrivit art. 959c alin. 3 OR, întreprinderile individuale și societățile de persoane pot renunța la ea, cât timp nu intră sub regulile pentru firmele mari. Informațiile suplimentare pe care legea le cere pentru structura minimă se trec atunci direct în bilanț sau în contul de profit și pierdere.

Ce înseamnă o „contabilitate corectă”

Art. 957a OR enumeră cinci principii:

1. înregistrarea completă, fidelă și sistematică a operațiunilor economice;
2. un document justificativ pentru fiecare înregistrare contabilă;
3. claritate;
4. adecvare la tipul și mărimea firmei;
5. posibilitatea de verificare.

Contabilitatea se ține în moneda națională sau în moneda relevantă pentru activitatea firmei, într-una dintre limbile naționale sau în engleză. O poți ține pe hârtie sau electronic.

Exemplul 1: întreprinderea individuală crește

Un tâmplar are întreprinderea individuală de trei ani. În 2025 a realizat o cifră de afaceri de 420.000 CHF, iar pentru 2026 estimează 540.000 CHF.

• Pentru exercițiul financiar 2026 îi ajunge încă contabilitatea simplificată, pentru că ce contează este cifra de afaceri din ultimul exercițiu financiar, adică 2025.
• Pentru 2027 are obligația de contabilitate completă, pentru că cifra de afaceri din 2026 a atins pragul de 500.000 CHF.

În practică, multe întreprinderi individuale țin contabilitate în partidă dublă cu mult înainte de acest prag. Autoritățile fiscale oricum așteaptă o evidență ușor de urmărit, iar de la 100.000 CHF cifră de afaceri intră în joc și TVA-ul. Dacă ești plătitor de TVA, greu scapi fără o contabilitate în ordine.

Exemplul 2: un GmbH mic

O consultantă înființează un GmbH și face în primul an o cifră de afaceri de 80.000 CHF. Chiar dacă cifra e mică, GmbH-ul, fiind persoană juridică, are obligația de contabilitate completă: partidă dublă, bilanț, cont de profit și pierdere și anexă.

Există totuși o simplificare la regularizările de sfârșit de perioadă. Dacă veniturile nete din livrări și servicii sau veniturile financiare nu depășesc 100.000 CHF, art. 958b OR îți permite să renunți la regularizări și să te bazezi pe încasări și plăți.

Contabilitatea simplificată în practică

Cum arată concret evidența „veniturilor și cheltuielilor, plus a situației patrimoniului”? Legea nu impune o formă, dar principiile contabilității corecte se aplică prin analogie. Ce funcționează bine:

• un registru jurnal cronologic cu toate veniturile și cheltuielile, cu data, suma, partenerul și numărul documentului;
• plățile firmei separate de cele private, cel mai simplu cu un cont bancar separat pentru firmă;
• o situație la sfârșitul anului cu soldurile din bancă și din casă, facturile neîncasate de la clienți, facturile neplătite către furnizori, stocurile de marfă și activele, cum ar fi mașina sau utilajele;
• toate documentele, ordonate și păstrate zece ani.

La multe întreprinderi individuale mici, această situație ajunge pentru declarația fiscală. Dar imediat ce apar angajați, stocuri sau TVA, o contabilitate în partidă dublă e de obicei mai simplă decât un tabel improvizat.

Auditul: când e nevoie de verificare

GmbH-urile și AG-urile trebuie, în principiu, să-și supună situațiile financiare anuale unui audit. Auditul ordinar e obligatoriu pentru societățile cotate (Publikumsgesellschaften), pentru societățile obligate să întocmească situații consolidate și pentru firmele care, doi ani la rând, depășesc două dintre aceste trei praguri:

• total bilanț de 20 mil. CHF;
• cifră de afaceri de 40 mil. CHF;
• 250 de posturi cu normă întreagă, în medie pe an.

Toate celelalte firme sunt supuse auditului limitat. Dacă societatea nu are mai mult de zece posturi cu normă întreagă în medie pe an, poate renunța complet la audit, cu acordul tuturor asociaților (opting-out). Din 2025, când înregistrezi renunțarea la registrul comerțului, trebuie să atașezi situațiile financiare ale ultimului exercițiu. Renunțarea e valabilă doar pentru exercițiile viitoare.

Portalul Confederației pentru IMM-uri recomandă să alegi un auditor independent față de contabilul (Treuhänder) sau consultantul tău.

Câte firme sunt vizate?

Potrivit Oficiului Federal de Statistică, în 2023 existau în Elveția 626.033 de întreprinderi din economia de piață. Dintre acestea, 624.219 erau IMM-uri cu mai puțin de 250 de angajați, iar 561.952 erau microîntreprinderi cu mai puțin de zece angajați. Așadar, pentru marea majoritate a firmelor contează exact întrebările din acest articol: contabilitate simplificată sau completă, audit limitat sau renunțare la audit.

Termene și arhivare

• Raportul anual (Geschäftsbericht) trebuie întocmit în cel mult șase luni de la sfârșitul exercițiului financiar și supus aprobării organului competent.
• Îl semnează persoana aflată în fruntea organului suprem de conducere și persoana responsabilă de raportarea financiară.
• Registrele contabile, documentele justificative, raportul anual și raportul de audit se păstrează zece ani.

Ce înseamnă asta pentru alegerea formei juridice?

Obligația de a ține contabilitate nu ar trebui să decidă singură forma juridică. Răspunderea, impozitele, asigurările sociale și capitalul necesar cântăresc de obicei mai mult. Dar dacă înființezi un GmbH sau un AG, ia în calcul de la început efortul suplimentar pentru contabilitate, închiderea anului și, eventual, audit.

O contabilitate digitală, în care documentele, banca și facturile se adună continuu în același loc, micșorează diferența dintre cele două lumi. Cu Buchsnap, întreprinderile individuale și societățile mici pot folosi aceeași structură și își pot implica direct contabilul, când e nevoie. Trecerea de la contabilitatea simplificată la cea completă devine atunci mai ales o chestiune de închidere a anului, nu de lucru zilnic.

Lista de verificare pe scurt

1. Verifică forma juridică și cifra de afaceri din ultimul exercițiu financiar.
2. La întreprinderea individuală, compară în fiecare an cifra de afaceri cu pragul de 500.000 CHF.
3. Ține cont de obligația de înscriere în registrul comerțului de la 100.000 CHF cifră de afaceri.
4. La GmbH și AG, decide din timp, înainte de începutul exercițiului financiar, dacă faci audit sau alegi opting-out.
5. Strânge toate documentele de la început, chiar și la contabilitatea simplificată.
6. Planifică închiderea anului în termen de șase luni.

Actualizat: octombrie 2026. Articolul nu înlocuiește o consultanță personalizată.